towary za symboliczną złotówkę

[Gość dorzia]

Myślę że wielu księgowych zainteresuje ten artykułdorota Gazeta Podatkowa nr 65 (480) z dn. 2008.08.14, strona 11Autor: Ewa GruchotEwidencja zakupu towarów za „symboliczną złotówkę”Sprzedawcy często oferują swoim klientom towary za tzw. symboliczną złotówkę. W tym celu udzielają wysokiego rabatu kwotowego na zakup niektórych towarów i obniżają ich cenę sprzedaży do kwoty 1 zł netto (1,22 zł brutto). Jest to jedna z wielu form sprzedaży promocyjnej realizowanej przez sprzedawców w celu zachęcenia klientów do dokonywania zakupów właśnie u nich. Wpływa to tym samym na zwiększenie ich przychodów ze sprzedaży.Prawo do zakupu towaru po promocyjnej cenie jest związane ze spełnieniem przez nabywcę ściśle określonych warunków. Przykładowo, za zakup większej partii towaru według cen cennikowych przysługuje nabywcy prawo do zakupu towaru za 1 zł netto (lub 1,22 zł brutto). Przy czym nabywca może skorzystać z takiej oferty bądź też z niej zrezygnować.Przedsiębiorcy nabywając towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej dokonują także zakupu towarów za symboliczną złotówkę, które następnie będą lub nie będą wykorzystywane w prowadzonej działalności. Z pytań nadsyłanych do redakcji wynika, że Czytelnicy mają problemy z prawidłowym ujęciem takich zakupów w księdze podatkowej.Przechodząc do omówienia kwestii ujmowania w księdze podatkowej kosztów zakupu towarów za symboliczną złotówkę należy pamiętać o generalnej zasadzie określonej w art. 22 ust. 1 ustawy o pdof (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Zatem w księdze podatkowej ujmuje się wyłącznie koszty, które stanowią koszty uzyskania przychodów i w związku z tym uwzględniane są w podstawie opodatkowania, od której nalicza się podatek dochodowy.Jeżeli przedsiębiorca wykorzysta towary zakupione za symboliczną złotówkę na potrzeby swojej firmy (np. środki czystości zostaną zużyte na cele bhp), wówczas będą one kosztami uzyskania przychodów i zostaną ujęte w księdze podatkowej w kolumnie 13 „Pozostałe wydatki” w wartości odpowiadającej cenie zakupu wynoszącej 1 zł.W sytuacji, gdy takie towary przeznaczone będą do sprzedaży, wówczas koszty ich zakupu (razem z wartością innych towarów) zostaną ujęte w księdze w kolumnie 10 „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu”.Gdy przedsiębiorca już w momencie zakupu towarów po promocyjnej cenie założy, że przeznaczy je na cele osobiste, wówczas wydatków poniesionych na ich zakup nie może wpisać do księgi podatkowej - nie są to bowiem koszty poniesione w celu uzyskania przychodów. W takim też przypadku nie przysługuje mu prawo odliczenia VAT z faktury zakupu tych towarów.Może się też zdarzyć, że przedsiębiorca dokona zakupu towarów, których wartość w cenie zakupu ujmie w kolumnie 10 „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu”, a następnie przekaże je pracownikowi. W takiej sytuacji przedsiębiorca poniesie koszt zaliczany do kategorii kosztów pracowniczych. Do tych kosztów zalicza się zarówno wynagrodzenia wypłacane w pieniądzu, jak i wartość różnych świadczeń w naturze przekazanych przez pracodawcę pracownikowi. Zatem wartość świadczenia w naturze przekazanego pracownikowi przedsiębiorca będzie miał prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu i wpisać do księgi podatkowej w kolumnie 12 „Wynagrodzenia w gotówce i w naturze”. Wówczas przy obliczaniu dochodu za dany rok podatkowy podatnik będzie miał obowiązek koszty uzyskania przychodów pomniejszyć o wartość wynagrodzeń w naturze ujętych w innych kolumnach księgi. Wynika to z załącznika do nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, tj. z ust. 23 pkt 2f objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.PrzykładNa cele prowadzonej działalności handlowej przedsiębiorca dokonał w hurtowni zakupu 100 sztuk zapalniczek, których łączna wartość wynosiła 610 zł brutto (w tym podatek VAT 110 zł). Zakup takiej ilości zapalniczek dawał prawo do dodatkowego zakupu 1 kompletu pościeli po promocyjnej cenie 1,22 zł brutto (w tym podatek VAT 0,22 zł).Zgodnie z otrzymaną fakturą VAT łączna kwota do zapłaty wynosiła 611,22 zł - tę kwotę przedsiębiorca uregulował w kasie hurtowni. Sposób dokonania zapisów w księdze podatkowej na podstawie tej faktury zależy od przeznaczenia zakupionych towarów.I wariant - przedsiębiorca przeznaczy komplet pościeli do odsprzedażyJeżeli przedsiębiorca przeznaczy zapalniczki i komplet pościeli do sprzedaży w swoim sklepie, wówczas wpisze w kolumnie 10 „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu” wartość netto zakupionych towarów, tj. 501 zł.II wariant - przedsiębiorca przeznaczy komplet pościeli na cele osobisteJeżeli przedsiębiorca już w momencie zakupu towarów założy, że komplet pościeli wykorzysta na cele osobiste, wówczas stosowny zapis w tej sprawie powinien zamieścić na fakturze VAT. W takim przypadku kosztów poniesionych na zakup tej pościeli nie wpisze do księgi podatkowej. Natomiast w księdze podatkowej przedsiębiorca ujmie wartość zakupionych zapalniczek, czyli wpisze w kolumnie 10 „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu” - wartość netto zapalniczek, tj. 500 zł.III wariant - przedsiębiorca przekaże komplet pościeli pracownikowiJeżeli przedsiębiorca przekaże pracownikowi komplet pościeli, wówczas również stosowny zapis w tej sprawie powinien zamieścić na fakturze VAT. Ponadto pracownik powinien potwierdzić odbiór pościeli - najprościej będzie, gdy dokona tego na fakturze VAT wpisując na niej datę otrzymania tej pościeli oraz zamieszczając swój podpis.W takim przypadku w kosztach uzyskania przychodów przedsiębiorca uwzględni łączną wartość zakupionych towarów (zapalniczek i pościeli), czyli wpisze:- w kolumnie 10 „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu” łączną wartość zakupionych towarów, tj. 501 zł,- w kolumnie 12 „Wynagrodzenia w gotówce i w naturze” kwotę 1 zł w dniu przekazania świadczenia w naturze pracownikowi.Obliczając dochód za rok podatkowy podatnik powinien pamiętać, aby pomniejszyć koszty uzyskania przychodów o wartość wynagrodzeń w naturze ujętych w kolumnie 10, tj. o kwotę 1 zł.Poznaj naszą ofertę